[供给侧改革]西安：供给侧改革见成效 成本结构趋优化

——西安商贸企业成本费用分析

    为应对经济下行压力，国家推行供给侧改革的力度不断加大，“降成本”是推进供给侧结构性改革的重要任务，是应对经济下行压力、缓解实体经济困难的有效举措。受国内经济不断下滑的影响，西安商贸企业经营持续下滑。2016年，西安立足自身发展实际，着力推动“供给侧”改革，把降成本、减负担作为推进供给侧结构性改革的重要工作，出台系列政策帮助企业减轻负担、降低企业运营成本、积极主动地应对和破解西安经济发展过程中所面临的重大挑战。本文试从商贸企业财务数据中与成本相关的变量因素入手，对影响成本控制的因素进行简要分析，试图找出降低成本的途径和办法，为企业实现利润最大化，为促进全市商贸企业走出困境、保持稳步发展，提供参考依据。

　　一、西安市商贸业企业成本费用构成

　　（一）商贸业企业成本费用构成。

　　商贸业企业在生产经营过程中涉及的成本费用主要包括：主营业务成本、税金(主营业务税金及附加、应交所得税和应交增值税)、三项费用（销售费用、管理费用和财务费用）。分行业看占比，批发业和零售业企业主营业务成本占据绝对比重，分别为94.3%和85.5%，住宿业三项费用占比最大为51.5%，餐饮行业主营业务成本和三项费用分别占40.9%和37.5%（详见表1）。

（二）企业经营成本影响因素分析

　　1、从收入与成本的走势看，营业成本大幅提高，企业盈利困难。

　　2015年，全市限额以上贸易企业主营业务成本累计3674.56亿元，2010年-2015年均增长15.6%，同期，主营业务收入年均增长14.7%。

　　从增长趋势看，主营业务成本的增长略快于主营营业收入，增幅高于主营业务收入0.9个百分点。2015年，营业成本占营业收入的比重为90.5%，企业盈利困难。

　　从行业看，零售业主营业务成本年均增幅最高，达到16.1%，高于主营业务收入增幅1.4个百分点；批发业、住宿业和餐饮业主营业务成本年均增幅分别为15.6%、6.6%和5.3%，分别高于主营业务收入增幅0.2、1.7和2.9个百分点。

　　2、从收入与费用的走势看，三项费用增幅居高不下，但低于收入增幅。

　　2015年，全市限额以上贸易企业累计三项费用合计300.5亿元，2010年-2015年均增长11.5%。其中，销售费用182.10亿元，年均增长12.6%；管理费用89.52亿元，年均增长7.6%；财务费用28.88亿元，年均增长19.3%。

　　分行业看，零售业三项费用为149.24亿元，占商贸企业三项费用的49.7%，2010年-2015年均增长12.0%，高于商贸企业平均增幅0.5个百分点。批发、住宿和餐饮行业三项费用年均增幅分别为16.0%、7.5%和4.2%，高于本行业主营业务收入0.6、2.6和1.8个百分点。由此看出企业费用增长比较明显。

3、分行业看商贸企业工资薪酬，四行业均呈逐年增长态势

　　2015年，西安限额以上贸易企业1373家，从业人员累计20.21万人，工资薪酬累计98.44万元，人均工资4.87万元，是2010年1.52倍，年均增长8.8%。

　　批发业国有企业工资高。2015年限额以上批发企业人均工资6.35万元，2010年以来年均增长6.3%。分行业看，贸易经济与代理和计算机软件销售行业人均工资高，分别为9.14和8.30万元。农、林、牧产品批发业人均工资最低，仅有3.17万元。分经济类型看，国有企业工资最高，人均12.91万元，外商投资企业次之，人均年收入为9.06万元，私营企业工资最低。

　　零售业人均工资涨幅大。2015年，限额以上零售业人均工资5.01万元，自2010以来年均增长9.0%，是商贸企业中工资增长最快的行业。分行业看，信息互联网近年来开始发展，势头迅猛，其行业人均工资最高，为6.43万元，同比增涨23.5%，高于零售业14.5个百分点；汽车零售行业人均工资为6.30万元，年均增长9.5%，高于零售行业0.5个百分点。分经济类型看，股份有限公司工资高，增幅大，是2010年的2.48倍，年均增长19.9%。

　　住宿业星级酒店人员工资高增幅大。2015年，限额以上住宿业人均工资4.37万元，同比增长6.5%，是2010年的1.08倍。从经济类型看，外商投资企业工资高、增幅大，人均为5.58万元，年均增长4.8%；从星级看，五星级酒店工资高，人均6.28万元，年均增长7.3%，高于住宿业6.1个百分点；从企业规模看，大型企业工资6.33万元，微型企业人均工资3.11万元，不足大型企业的一半。

　　餐饮业餐饮配送服务工资增幅为行业最高。2015年，限额以上餐饮业人均工资3.36万元，同比增长10.1%，是2010年的1.09倍。从经济类型看，股份有限公司工资高、增幅大，人均为5.40万元，同比增长22.7%；从行业看，餐饮配送服务行业人均工资6.45万元，为行业最高，同比增长41.1%，增幅最大。

　　4、从税负成本看，各项税费小幅稳增。

　　2015年，全市限额以上批发零售和住宿餐饮企业累计缴纳税金103.54亿元，与2010年比较，以年均4.3%的速度增长。其中，营业税金及附加33.32亿元，年均增长12.1%；应交所得税18.71亿元，年均增长8.3%。

　　分经济类型看，内资企业2015年缴纳税金86.58亿元，比2010年增加10.82亿元，年均增长2.7%，占总交税金额的83.2%，其中，国有企业缴纳税金占25.7%，年均增速为14.2%；有限责任公司、股份有限公司和私营企业税金总额略有增长。港澳台投资企业和外商投资企业税金总额增长较快，年均增速分别为22.8%和8.3%。

　　分行业看，零售业缴税多。2015年，在四个行业中，零售行业缴纳税金总额52.27亿元，占50.4%；批发业缴纳税金43.76亿元，占42.2%；税金总额年均增速最高，达12.1%；住宿业和餐饮业占比均为3%左右。

　　二、限额以上商贸企业经营状况

　　2015年，全市限额以上贸易企业销售利润率为2.1%，比2010年降低1.8个百分点，其中，批发零售和住宿餐饮业分别降低0.7、2.7、8.3和10.3个百分点；2015年全市限额以上贸易企业资本收益率为9.16%，比2010年降低22.8个百分点，其中，零售企业受“网购”等因素影响最大，降幅达66.1个百分点。

　　（一）企业亏损面大。

　　随着“稳增长、促发展”相关政策效果逐渐显现，商贸企业亏损面稍有减小，但依然是高位。2015年，全市限额以上贸易企业亏损面为40.9%；亏损总额32.71亿元。从各行业看，住宿业亏损最为严重，亏损面高达58.8%，亏损额6.53亿元，行业利润由2010年的盈利0.17亿元到2015年亏损4.05亿元；餐饮业亏损程度次之，亏损面达56.1%，亏损额4.05亿元，行业利润由2010年的盈利3.43亿元到2015年亏损2.32亿元，从历史数据看，住宿餐饮行业从2013年进入亏损，到2015年呈逐年亏损扩大趋势。批发业亏损面为26.3%，零售业亏损面为34.4%，批发和零售行业利润总额分别为32.62和59.24亿元，与2010年比较，以年均6.1%和2.5%的速度增长。从数据可以看出住宿和餐饮行业经营状况持续下行，批发和零售行业经营情况不容乐观。

　　（二）资产负债率高。

　　2015年限额以上贸易企业资产负债率均高位运行。分行业看，批发业资产负债率为78.1%，其中，农、林、牧产品批发行业资产负债率为83.6%；零售企业资产负债率为69.0%，其中便利店的资产负债率高达108.3%，举债经营，偿还能力差，值得关注。住宿企业资产负债率为79.7%；餐饮企业资产负债率为80.3%。一般认为，资产负债率在40%-60%之间较为适宜，公司资产负债率较高，这说明公司的负债比重较高。

　　三、供给侧改革推进，商贸企业降成本成效

　　随着供给侧改革政策的推进，降成本的举措正在一些行业中逐步取得成效，但要真正帮助实体经济解决成本压力较大的问题，并非一朝一夕之功。据西安市限额以上大中型商贸企业597家财务数据显示，2016年1-3季度，商贸企业人工成本增长略微有所放缓，“营改增”带来的结构性税费调整成效明显，主营业务税金和附加逐季递减，但因主营业务成本仍保持增长趋势，且占比较大，致使总的营业成本持续增长压力短期没有缓解。

　　（一）主营业务成本总量继续扩大

　　1-3季度，597家重点监测限额以上商贸企业（其中，批发业183家、零售业292家、住宿业74家、餐饮业48家）主营业务成本为648.27亿元、733.82亿元和761.87亿元、分别占主营业务收入的86.9%、87.6%和88.9%，企业经营成本延续上年走势继续扩大。

　　分行业看：

　　批发业主营业务成本持续扩大。1-3季度，183家重点监测的限额以上批发业企业主营业务成本从总量看持续增加，分别为329.26亿元、390.73亿元和401.33亿元；从增速看主营业务成本增速在变化趋势上与营业收入增速基本一致，但波动较大；从占比看主营业务成本占主营业务收入比重小幅慢增。

零售业主营业务成本增速大幅提升。1-3季度，重点监测的292家限额以上零售业企业主营业务成本总量持续扩大，增速大幅提升；占比居高不下持续增加，企业盈利困难加大。

　住宿业主营业务成本占收入比重逐步下降。1-3季度，重点监测的74家限额以上住宿业企业主营业务成本总量变化不大，增速有所下滑；约占主营业务收入的三分之一，略有下降。

餐饮业主营业务成本降幅度进一步扩大。1-3季度，重点监测的48家限额以上餐饮业企业主营业务成本变化趋势和主营业务收入变化趋势一致，降幅进一步扩大；一、二季度占比变化不大，三季度有所上升，占据半壁江山。

（二）三项费用增速持续走高

　　从总量看，1-3季度，重点监测的597家限额以上商贸企业三项费用分别为68.56亿元、66.82亿元和75.33亿元，从这三个季度的走势看，企业三项费用增速总体呈现上升趋势，虽然2季度总量略有回落，但三季度呈现报复性上涨，同比增速高达28.2%。

　　从增速看，一季度三项费用同比增长2.9%，二、三季度增速分别高于一季度16.3和25.3个百分点，企业经营中的三项费用大幅增长。

　　从分类看，销售费用是限额以上商贸企业三项费用中占比最大的一部分，占比始终保持在70%以上。1-3季度，重点监测限额以上商贸企业销售费用分别48.98亿元、46.66亿元和57.51亿元，同比增长4.4%、31.3%和61.2%。销售费用大幅增长，反映了企业经营对销售费用支出的刚性需求；管理费用和财务费用在1-3季度同比增速均持续下滑，特别是三季度，管理费用同比下降达到22.2%，财务费用下降15.3%，体现了企业在无法降低刚性需求销售费用的情况下，选择压缩管理费用和财务费用来达到降成本的目的，但因管理费用和财务费用占比较小，虽有下降，但也抵消不了销售费用带来的大幅增长，总体上成本仍然呈现攀升状态。

（三）结构性减税效果明显

　　限额以上商贸企业财务指标中税费构成主要包括：以营业税为核心的主营业务税金及附加、计入管理费用中的税金、税制改革后逐渐推进的增值税。2016年1-3季度数据显示，主营业务税金及附加和管理费用中的税金逐季下降，应交增值税逐季增加，“营改增”降税减负效果显著，尤其以住宿业更为明显，但总体税费还是呈增长趋势。

从总量上看，重点监测597家限额以上贸易企业税金小幅慢涨，1-3季分别为18.77亿元18.95亿元和22.59亿元，总量逐季增大。

　　从增速上看，一季度比上年同期增长18.7%，到二季度同比下降18.9%，三季度降幅进一步扩大，比二季度降幅扩大5.4个百分点。

　　从结构上看，1-3季度，税费总体表现出主营业务税金及附加大幅下降、增值税大幅增长的趋势。其中，1-3季度主营业税金及附加分别为8.77亿元、8.19亿元和6.35亿元，逐季减少，一季度同比增长29.5%，二季度增速低于一季度15.4个百分点，到三季度下滑幅度较大，由正转负，同比降幅达29.5%。同时占比也逐季下降，分别为46.7%、43.2%和28.1%。管理费用中的税金和主营业务税金从总量、增速和占比上走势基本一致，均呈现出逐季下降的态势。截然不同的是应交增值税1-3季度大幅增长，三季度增值税15.83亿元，是二季度的1.58倍，一季度的1.76倍。二季度占比52.8%，比一季度提高4.9个百分点，到三季度占比高达70.1%，结构性调整效果明显。

　　从行业上看，1-3季度，批发业零售业税负总量上均有不同程度的扩大，一季度同比呈增长，二季度增速由正转负，三季度则降幅进一步扩大，但扩大不是太明显。住宿业和餐饮业总量上呈现出逐季大幅递减态势，特别是三季度与二季度相比，住宿业总量三季度仅为二季度的40.1%，下降一半多，餐饮业下降41.4%。同比下降幅度三季度比二季度扩大近50个百分点。究其原因是2016年5月起“营改增”政策实施，商贸企业涉及的住宿业和餐饮业，税率下调政策红利初步显现，大部分企业的减负效果明显，但有部分企业也面临税负不减反增的阵痛，特别是餐饮行业的一部分企业，由于原材料蔬菜、肉等是直接从菜农、农贸市场小商贩等处购进，致使无法提供可抵扣的进项等原因使企业税负增加。

（四）政策红利初步显现，人工成本略有下降

　　从2016年1-3季度597家重点监测企业应付工资薪酬数据来看，降人工成本政策红利逐步显现，1-3季度，约16.5万人从业人员，应付工资薪酬分别为23.5亿元、23.0亿元和22.5亿元，逐季下降，其原因主要是陕西在降低人工成本方面，采取了降低基本养老保险、失业保险缴费费率，降低企业住房公积金缴存比例等措施，这些政策在一定程度上起了很大的作用。从商贸企业的四个行业看2016年1-3季度月平均工资，二季度有个别波动外，总体上呈下降趋势，三季度与一季度比，均有不同程度的下浮，但因人工成本在商贸企业经营成本中所占的比重较小，虽有下降，但总体上不能改变经营成本增加的总走势，企业盈利仍然比较困难。

四、对策与建议

　　企业是经济真正的主体，企业不发展，经济也不发展，而企业的发展在很大程度上是依靠降成本来增加盈利空间，扩大生存空间，但是单纯地压缩企业成本项、简单地缩减开支，并不能有效提升企业盈利能力。要区分各项成本对不同地区、不同行业和企业效益的影响程度，有的放矢、有增有减、才能有利于长期的结构调整。因此，通过分析成本项对企业效益的影响程度，从企业层面、政策层面两方面入手，短期和长期相结合，因地制宜，打好降成本“组合拳”。

　　（一）作为供给侧结构性改革五大重点任务之一，推进降成本，改善营商环境，为企业设立和生产经营创造便利条件。

　　从政府角度：

　　一是要找准政策切入点，构建相应政策体系和引导机制。要结合地方实际，结合行业本身运营特点，找准政策切入点和调控发力点，分类出台为企业降成本减负相关政策和措施，努力构建与减轻企业成本负担相适应的政策体系与引导机制，切实减轻企业负担，优化投资环境，增强发展信心。

　　二是要加强效果评估和统计监测，动态调整政策和措施。继续坚持转变政府职能、简政放权，降低制度性交易成本和企业税费负担；加快推进市场化改革，降低融资、物流、财务等领域成本，并加强效果评估和统计监测，根据形势变化，动态调整政策和措施。

　　三是要加强督促和检查，切实推进政策和措施的落实。对中央和地方推行的系列帮助实体经济降成本的举措，要切实推进各项政策落实，并加强督促检查，使其达到预期效果。

　　四是要加强对重大政策问题的跟踪研究，总结经验相互借鉴。针对公众关注度较高、对企业成本影响较大的突出矛盾和问题，持续深入研究，不断丰富完善。并搜集整理各地降成本工作做法，对比总结经验，挖掘好的做法，加强宣传推广，促进相互借鉴。

　　（二）贸易企业经济效益的提高主要依靠经营规模的扩大和销售额的持续增长，企业经营成本较高，所加工的产品增加值程度较低，主要是通过买卖的差价来获取营业收入，成本费用在企业的销售收入中占较大比重，实际盈利较低。

　　从企业角度：

　　一是要提升创新成本效益理念，增强成本意识，提升企业竞争力。增强创新成本效益理念，增强员工的成本效益意识，从创新开始，积极开发新技术，节约劳动成本，提高企业的科技含量和研发实力，提高企业的竞争力。

　　二是要加强企业经营管理，优化资源配置，提升效率降成本。企业需适应市场经济的要求，依靠自身特性进行内部创新管理，优化组织结构，将基础管理机制贯穿于企业的整个运营过程，将企业战略、企业绩效与优化资源配置相结合，最大程度提升效益。

　　三是要完善全面预算机制，精打细算挖掘降成本潜力。随着经济结构调整和经营环境的变化，各种生产资料价格上涨，企业成本不断增加。企业要想在日益激烈的市场竞争中谋求经济利益，必须结合自身实际情况完善全面预算机制，精打细算，完善预算管理环节，营造良好的财务管理环境，进而降低成本费用，提高效益，以取得持续性的竞争优势。